דף הבית » רשויות » מס הכנסה » הכנסה חייבת

מאמרים חדשים

תגיות תוכן
(סעיף 3(ה3)(1) לפקודת מס הכנסה) (1)אבטלה (2)אחריות (1)אחריות פלילית (1)אי כושר (1)אישור מחלה (1)אכיפה (2)אפליה (10)אפליה בעבודה (3)בודק שכר (4)בודק שכר מוסמך (5)בחירות (1)ביגוד (1)בידוד (1)ביטוח אבטלה (1)ביטוח אימהות (1)ביטוח לאומי (17)ביטוח מנהלים (1)ביטוח פנסיוני (2)ביטוח תאונות אישיות (1)ביטוח תאונות עבודה (1)ביטול הודעה מוקדמת (3)ביטחונות מהעובד (1)בני נוער (5)בעל שליטה (1)בקרת הוצאות שכר (1)בקרת שכר (1)גובה דמי הנסיעה (1)גיוס עובדים (1)גיל הפרישה מהעבודה (1)גילום מס (1)גיל פרישה (5)גיל פרישה חובה (1)גיל פרישה נשים (1)גמול שעות נוספות (2)דיווחי שכר (1)דיני מיסים (1)דיני עבודה (26)דמי אבטלה (1)דמי ביגוד (1)דמי בידוד (1)דמי ביטוח לאומי (1)דמי הבראה (8)דמי חג (1)דמי חופשה (1)דמי לידה (3)דמי מחלה (5)דני עבודה (1)הודעה מוקדמת (3)הודעה מוקדמת לפיטורים ולהתפטרות (1)הוצאות לינה (1)הוצאות נסיעה (1)הוצאות שכר (1)הזכאות לימי מחלה (1)הזכות להיעדרות בגין מחלה (1)החזר הוצאות נסיעה (2)הטרדה מינית (1)היטל עובדים זרים (1)היעדרות מעבודה (1)היתרים להעסקה בשעות נוספות (2)היתר לעבודה במנוחה השבועית (1)הכנסה חייבת (2)הכנסה מירבית (1)הלוואה (1)הלנת שכר (3)הלנת שכר עבודה (4)המועד לתשלום הפיצויים (1)הנחת יישובי ספר/פיתוח (1)הסכם עבודה (1)הסכם קיבוצי (1)הסכם שכר (1)הסכמים קיבוציים (1)העסקה בשעות המנוחה (1)העסקה רב גונית (1)העסקת בני נוער (4)העסקת נוער (1)העסקת עובד (1)העסקת עובדים (1)הפליה (1)הפליית נשים בשכר העבודה (1)הפסקות בעבודה (1)הפקדות לקופות גמל (1)הפרשה לקופות גמל (1)הפרשות גמל (1)הפרשות לביטוח פנסיוני (1)הפרשות לפיצויי פיטורים (7)הפרשי שכר (1)הפרת זכויות עובדים (7)הצעות חוק (1)הריון (3)השתלמות (1)התו הסגול (1)התיישנות פיצויי הלנת שכר (1)התעמרות בעבודה (1)התפטרות (3)התראות מינהליות (1)התשי"ח-1958 (1)התשכ"א- 1961: (1)התשמ"ז-1987 (1)זיהוי ביומטרי (1)זיכוי בגין עבודה במשמרות (1)זיכוי לכוחות הביטחון (1)זיכוי מס (2)זיכוי מס הכנסה (1)זיכוי עובד עבור הפקדות לקופות גמל (1)זכאות לדמי נסיעה (1)זכאות לקצבה (1)זכויות בני נוער (3)זכויות בני נוער עובדים (1)זכויות נשים בהריון (1)זכויות סוציאליות (8)זכויות עובד (18)זכויות עובדים (17)זקיפות מס (1)חובת ניטוח (1)חוזה עבודה (1)חופשה ללא תשלום (2)חופשה שנתית (6)חופשת לידה (4)חוק דמי מחלה (3)חוק הגנת השכר (3)חוק הודעה לעובד (1)חוק הודעה מוקדמת לפיטורים ולהתפטרות (1)חוק הסכמים קיבוציים (1)חוק חיילים משוחררים (1)חוק ימי חופשה (3)חוק ימי מחלה (1)חוק להגברת האכיפה (1)חוק מענק לעידוד תעסוקה (1)חוק עבודת נשים (3)חוק פיצויי פיטורים (1)חוק פיצוי פיטורין (1)חוק שכר מינימום (1)חוק שכר שווה (4)חוק שעות עבודה ומנוחה (2)חיסון קורונה (1)חישוב דמי לידה (2)חישוב ימי מחלה (1)חישוב מס (1)חישוב מס לעובד יומי (1)חישוב פיצויי הפיטורים (2)חישוב פיצויים (1)חישוב שכר מינימום (1)חל"ת (5)חניכה (1)חקיקה (7)חשב שכר (1)טופס 101 (1)טופס 102 (2)טופס 106 (1)טופס 126 (1)טופס 161 (1)טופס 161א (1)טפסים בביטוח לאומי (1)טפסים ביטוח לאומי (1)ידועים בציבור (1)יום עבודה (1)יחסי עובד ומעסיק (1)יחסי עובד מעביד (1)ימי אבל (1)ימי בידוד (1)ימי הבראה (1)ימי זכאות (1)ימי חג (1)ימי חופשה (4)ימי מחלה (1)כ"א (1)כתבי אישום (1)להעסקת בני נוער (1)לידה (1)מדרגות מס (2)מדרגת מס (1)מדריכים (1)מועד תשלום שכר חודשי (1)מועמדים לעבודה (1)מחלקת מקצוע (1)מחשבון עיקול (1)מחשבונים (7)מיון וקבלה לעבודה (1)מילואים (1)מיסוי (18)מיסוי מתנות (1)מיסים (1)מכירות (1)מנוחה שבועית (1)מניעת אפליה בעבודה (2)מס הכנסה (24)מענק אישפוז (1)מענקי פרישה (1)מענק עקב מוות (1)מענק פרישה פטור (1)מעסיק (1)משבר הקורונה (1)משכורת (3)משכורת נטו (1)משכורת קובעת (1)משרד העבודה (1)משרה חלקית (1)משרה מלאה (1)משרה מלאה לנער וחניך (1)מתנות (1)נגישות אתרים (1)ניהול שכר (12)ניוזלטר (1)ניכויים (1)ניכויים מהשכר (1)ניכוי מס (2)ניכוי מס מעובד יומי (1)ניצול הזדמנויות (1)ניצול היתר (1)ניצול היתר להעסקה במנוחה השבועית (1)ניצול ימי מחלה (1)נקודות זיכוי (5)נקודות זיכוי בסיסיות (1)נקודות זיכוי לחיילים משוחררים (1)נקודות זיכוי לנער/ה (1)נקודות זיכוי לעולים חדשים (1)נקודות זיכוי לתושב חוץ ולעובד זר חוקי (1)נקודות זיכוי מס הכנסה (3)נקודות זיכוי עבור ילדים (1)נקודות זיכוי עבור לימודים אקדמאיים (1)סוגי הכנסות (1)סיווג מבוטחים (1)סיום העסקה (3)סיוע כלכלי (1)סע"ש (1)סעיף 2(2)(א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) (1)סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה (1)סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה (2)סעיף 10 לפקודת מס הכנסה (1)סעיף 11 לפקודת מס הכנסה (1)סעיף 12 לחוק שעות עבודה ומנוחה (1)סעיף 35 לפקודת מס הכנסה (1)סעיף 39א לפקודת מס הכנסה (1)סעיף 40ג לפקודת מס הכנסה (1)סעיף 44 לפקודת מס הכנסה (1)סעיף 45 לפקודת מס הכנסה (2)סעיף 46 לפקודת מס הכנסה (1)ספרות מקצועית (1)עבודה בחגים (1)עבודה במשמרות (1)עבודה נדרשת (1)עבודת נשים (1)עדכוני חקיקה (4)עדכונים (1)עדכוני פיסקה (1)עדכוני פסיקה (1)עובד (1)עובד יומי (2)עובדי קבלן (1)עובדי שמירה (1)עובד שכיר (1)עובד שעתי (2)עיצום כספי (1)עיצומים כספיים (2)עמלות (1)עמלות ותמריצים (1)ענף הנקיון (1)פגיעה בעבודה (1)פדיון דמי הבראה (1)פדיון חופשה (1)פדיון ימי חופשה (4)פטור (1)פטורים (1)פטור לנכה (1)פטור ממס (1)פטור ממס לקצבה (1)פטור מס (1)פיטורים (25)פיצוי הלנת שכר (1)פיצויים (7)פיצויי פיטורים (7)פיצויי פיטורין (1)פיצוי על הלנת שכר (1)פיצוי פיטורים (8)פירוק תאגיד (1)פנסיה (1)פסיקה (2)פסק דין (3)פסקי דין (11)פערים בשכר בין עובדת לעובד (1)פערי שכר (3)פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] התשכ"א-1961 (1)פרישה (2)פרישה חובה (1)פרישה מוקדמת (1)פרסומים (2)פשיטת רגל (1)צו הביטוח הלאומי (1)צו הרחבה (1)צווי הרחבה (5)צוי הרחבה (1)קבלה לעבודה (2)קבלן שירות (1)קודי דיווח (1)קופות גמל (5)קופת גמל (1)קורונה (10)קיצור שבוע עבודה (2)קצבה (1)קצבה נוספת (1)קצבת אזרח ותיק (זקנה) (1)קצבת לידה (1)קצובת ביגוד (1)קצובת הבראה (1)קרן השתלמות (2)רישום שעות עבודה (1)רכיבי שכר (2)רציפות בעבודה (1)שבוע עבודה (1)שוויון הזדמנויות (1)שוויון הזדמנויות בעבודה (1)שווי טלפון נייד (1)שווי מתנות (1)שווי ריבית (1)שווי רכב (1)שומר החומות (1)שימוע (10)שימוע פיטורים (2)שינוי תפקיד (1)שיעור פיצויי הפיטורים (2)שכר (15)שכר מינימום (3)שכר מינימום לנער (1)שכר מינימום לעובד (1)שכר ממוצע במשק (1)שכר נטו (1)שכר נטו חודשי (1)שכר נשים (1)שכר סופרים (1)שכר עבודה (1)שכר קובע (1)שכר שווה לעובד ולעובדת (1)שלילת פיצויי פיטורים (2)שנות וותק (1)שעות מנוחה שבועית (1)שעות נוספות (10)שעות נוספות גלובליות (1)שעות עבודה (2)שעות עבודה ומנוחה (1)תאונת עבודה (2)תביעות- מבצע שומר החומות (1)תגמול (1)תגמול בכירים (1)תגמול הוני (1)תגמולי מילואים (1)תגמולי עובד (1)תגמול עובדים (1)תוספת וותק (1)תיאום ביטוח לאומי (1)תיאום מס (1)תיקון מס' 6 לחוק שכר שווה לעובדת ולעובד (1)תלוש משכורת (8)תלוש שכר (12)תלוש שכר באמצעים אלקטרוניים (1)תמריצים (1)תנאים סוציאליים (2)תנאי עבודה (12)תעודת מחלה (1)תעסוקת נשים (1)תקופת האכשרה (1)תקופת לידה (1)תקנה 4 לתקנות מס הכנסה (1)תקנות מס הכנסה (2)תרומות (1)תשלום דמי ביטוח לאומי (1)תשלום דמי המחלה (1)תשלום פיצויי פיטורים (2)​חוק שכר שווה לעובדת ולעובד (2)
הצג עוד תגיות הצג פחות תגיות
ארכיון
יוני 2022
ב ג ד ה ו ש א
 12345
6789101112
13141516171819
20212223242526
27282930  

הכנסה חייבת

פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ”א-1961

 דיני המיסים מבחינים בין שתי שיטות מיסוי שונות:

  1. השיטה הטריטוריאלית (גיאוגרפית)
    על פי שיטה זו, כל הכנסה שהופקה בשטח מדינת ישראל חייבת במס בישראל. הדגש בשיטה הוא על מקום הפקת ההכנסה ולא על האדם אשר מפיק את ההכנסה, כלומר: די בכך שההכנסה הופקה בשטח מדינת ישראל על מנת שהיא תהיה חייבת במס בישראל, ללא קשר לשאלה אם האדם שהפיק את ההכנסה הוא תושב ישראל או תושב חוץ.
  2. השיטה הפרסונלית (אישית)
    על פי שיטה זו, הכנסה שהפיק תושב ישראל תהיה לעולם חייבת במס בישראל, וזאת ללא קשר לשאלה אם ההכנסה הופקה בשטח מדינת ישראל או מחוץ לשטח מדינת ישראל (חו”ל), כלומר: די בכך שהאדם אשר מפיק את ההכנסה הוא תושב ישראל ללא קשר למקום הפקת ההכנסה (ישראל או חו”ל).

סוגי הכנסות

ישנן הכנסות שונות ממקורות שונים. למשל: משכורת, שכר-דירה, עסק/משלח-יד, תגמולים מנכס לא מוחשי, דיבידנד, ריביות, הימורים.

עבור חשבי השכר תובא בספר זה ההתייחסות למס ההכנסה שקשור למשכורת, היינו הכנסה מעבודה, ולמס ההכנסה שעובד צריך לשלם בהתאם להכנסה שלו, לתנאים סוציאליים והשפעות נוספות.

החקיקה המנחה לעניין חישובי המס הינה בעיקר פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ”א-1961.

סעיף 1 לפקודה:

"הכנסה חייבת - הכנסה לאחר הניכויים, הקיזוזים והפטורים שהותרו ממנה לפי כל דין."  
  • ניכויים – הוצאות שהעובד הוציא וניתן להפחית מהכנסתו.
  • פטורים – הכנסות הפטורות ממס.
  • זיכוייםנקודות זיכוי וזיכויים שונים אשר לא משפיעים על ההכנסה החייבת אלא מהווים “קיטון במס”.  

סעיף 2(2)(א) לפקודה:

"השתכרות או ריווח מעבודה, כל טובת הנאה או קצובה שניתנו לעובד ממעבידו, תשלומים שניתנו לעובד  לכיסוי הוצאותיו, לרבות תשלומים בשל החזקת רכב או טלפון, נסיעות לחוץ לארץ או רכישת ספרות  מקצועית או ביגוד, אך למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד כהוצאה, שוויו של שימוש ברכב או ברדיו טלפון נייד שהועמד לרשותו של העובד, והכל - בין שניתנו בכסף ובין בשווה כסף, בין שניתנו לעובד במישרין או בעקיפין או שניתנו לאחר לטובתו".

בהתאם להוראת הסעיף כאמור, רכיבי השכר החייבים במס הם כדלקמן:

  1. השתכרות – למשל: תמורה בגין עבודה, שעות נוספות, מענק, בונוס, עמלות ממכירות ועוד. 
  2. רווח מעבודה – כל סכום שהעובד מקבל עבור עבודה שהוא ביצע, אולם לא מהמעסיק שלו, אלא מגורם שלישי כלשהו. למשל: ספק מרוצה, לקוח, טיפים.
  3. טובת הנאה – כל מה שהעובד נהנה ממנו יחויב במס. יש מספר פסקי דין שקבעו איך לבחון האם מדובר בהנאה של העובד או לא.
פסק-דין ע"א 545/59 "דן" אגודה שיתופית בע"מ נ' פקיד השומה תל אביב

חברת אוטובוסים דן חילקה בגדים לעובדיה: סט אחד של בגדי קיץ עם לוגו של “דן”, וסט שני אימונית ללא סמל, שתשמש את העובדים בימים קרים. רשות המיסים ראתה בכך טובת הנאה החייבת במס. מחד גיסא, קיימת לעובד טובת הנאה מכך שנחסכת ממנו הוצאה כספית על ביגוד, ומאידך גיסא, גם המעסיק נהנה ומרוויח מן האחידות וההופעה הייצוגית של עובדיו. השאלה היא, מי נהנה יותר; ובמילים אחרות – מי הפיק תועלת רבה יותר.

בית המשפט פסק כי לגבי מדי הקיץ המעסיק נהנה יותר – מהאחידות, הייצוגיות והפרסום; ואילו לגבי האימונית, העובד נהנה יותר כי הוא יכול להשתמש בה לאחר שעות העבודה. לכן אנו לא בודקים רק אם העובד נהנה או לא אלא שואלים מי נהנה יותר, המעסיק או העובד.

הכלל: טובת מי גוברת – טובת המעסיק או טובת העובד. אם טובת המעסיק גוברת, אזי העובד לא יחויב במס בגין שווי ההטבה. אם טובת העובד גוברת, יש לחייב את העובד במס בגין שווי טובת ההנאה שקיבל.

עמ"ה (חי') 20/76 רזניק נ' פקיד השומה חיפה

רזניק היה מרצה בטכניון בחיפה שהתגורר בדרום הארץ, ולכן הטכניון שכר עבורו דירה בחיפה. רשות המיסים טענה שהעמדת הדירה לרשות המרצה מהווה טובת הנאה שניתנה לו, כי הוא קיבל דיור ללא תשלום. הטכניון טען שאין כאן טובת הנאה לעובד משום שכתוצאה ממגורי המרצה בחיפה, המוסד מקבל מרצה רענן וזמין לסטודנטים. נקבע שטובת המרצה גוברת: המרצה נהנה יותר, הוא חוסך נסיעות הלוך ושוב כל יום, מקבל דירה וחוסך בעלויות.

  1. קצובה – סכום שניתן לעובד ממעסיקו עבור הוצאה ספציפית שהוא צריך להוציא. למשל, נסיעות כדי להגיע לעבודה, דמי הבראה כדי לצאת לחופשה, ביגוד כדי להתלבש לעבודה.
  2. תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו – כאשר מדובר על הוצאות אחזקה, פירושו של דבר שהרכוש המוחזק נמצא בבעלותו של העובד, והמעסיק מממן את האחזקה שלו. למשל, אחזקת רכב: המעסיק משלם לעובד עבור אחזקת הרכב ששייך לעובד (לא למעסיק); מימון שיחות טלפון ששייך לעובד. תשלומים אלו חייבים במס, למעט מקרים שבהם המעסיק מחזיר לעובד כסף בגין הוצאה שאינה משמשת את העובד אלא את המעסיק. למשל, כאשר העובד נסע במונית לבית המשפט כדי לייצג את המעסיק – העובד שילם על כך מכיסו הפרטי, והמעסיק מחזיר לו את ההוצאה בתלוש השכר. מאחר שהמעסיק הוא מי ששלח את העובד לייצגו בבית המשפט, אזי החזר הוצאות הנסיעה שהמעסיק משלם לעובד בתלוש השכר לא יהיה חייב במס, כי הנסיעה הייתה לטובת המעסיק ולא לטובת העובד. דוגמה נוספת – עובד שקנה חבילת נייר עבור המשרד והמעסיק מחזיר לעובד את הכסף ששילם מכיסו. הכל מתוך העיקרון המנחה לפיו הוצאות שהן לטובת העובד יחויבו במס על ידי העובד ואם ההוצאה היא לא לטובת העובד, אז אין כאן הכנסה של העובד ולכן לא תהיה חייבת במס. 

לסיכום: 

לצורך חישוב הכנסה חייבת או הכנסה ברוטו למס, עלינו להבדיל בין הכנסות שהן “שכר” או “חלף שכר” – שהן חייבות במס, ובין הכנסות שהן “לא שכר”. אחרי שהבדלנו בהכנסות, יש להוריד “ניכויים” או “הוצאות שהותרו לעובד כהוצאה”.

עוד מאמרים בנושא…

מס הכנסה

מיסוי מתנות בישראל

תוכן עניינים מתנות לחגים, מתנות לאירועים אישיים ישנו נוהג מקובל ונפוץ במקומות עבודה רבים בישראל במתן שי לעובדים בחג. להלן פירוט בדבר סוגיות המיסוי השונות

קרא עוד »
מס הכנסה

הכנסה חייבת

פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ”א-1961  דיני המיסים מבחינים בין שתי שיטות מיסוי שונות: השיטה הטריטוריאלית (גיאוגרפית)על פי שיטה זו, כל הכנסה שהופקה בשטח מדינת

קרא עוד »
דילוג לתוכן