מי זכאי לניכוי מס תשומות
לפי סעיף 38(א) לחוק מס ערך מוסף התשל"ו – 1975, עוסקים כהגדרתם בסעיף 1 לחוק (מי שמוכרים נכס או נותנים שירות במהלך עסקיהם, ובלבד שאינם מלכ"ר או מוסד כספי, וכן מי שעושים עסקת אקראי), זכאים לנכות מהמס שהם חייבים בו, את מס התשומות במקרים הבאים:
- המס הכלול בחשבונית מס שהוצאה להם.
- המס ברשימון יבוא שהוצא על שמם כבעלי הטובין (הסחורות).
כל זאת, אם מתקיימים יתר התנאים הבאים הקבועים בחוק:
- חשבונית מס הוצאה לפי סעיף 47 לחוק ומתקיימים לגביה הכללים שבסעיף 9א' להוראות תקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו – 1976.
- המס ששולם הוא מס תשומות כהגדרתו בסעיף 1 לחוק: התשומה היא לשימוש בעסק או לצרכיו.
- התשומה משמשת לעסקה החייבת במס, כפי שמצוין בסעיף 41 לחוק.
עם זאת, תקנה 14(א) לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו – 1976 שנקבעה לפי סעיף 44(1) לחוק, אוסרת על העוסקים לנכות את מס התשומות עבור רכישה או יבוא של "רכב פרטי", גם אם הרכב משמש או נועד לשמש את העוסקים אך ורק לצורכי העסקאות לשימוש בעסק.
מהו רכב פרטי
רכב פרטי מוגדר בתקנה 1(1)(ב) לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו – 1976:
"לעניין תקנה זו ותקנות 2 ו-14 – "רכב פרטי" – רכב נוסעים פרטי, רכב פרטי דו-שימושי, רכב מסחרי אחוד ורכב מסחרי בלתי אחוד כמשמעותם בתקנות התעבורה, התשכ"א-1961, ובלבד שמשקלו הכולל המותר של רכב מסחרי, כאמור, אינו עולה על 3,500 קילוגרם וכן רכב המפורט בתוספת הרביעית, דומה לו במהותו או זהה לו, אך למעט ג'יפ המועסק דרך קבע בתנאי שדה או בחצרי העסק או המפעל".
איסור ניכוי מס תשומות
על פי תקנה 14(א) לתקנות, לא יתאפשר ניכוי מס תשומות עבור רכישה (כולל יבוא והשכרה) של רכב מסחרי שמשקלו אינו עולה על 3,500 קילוגרם, כולל טנדרים, רכב מסחרי אחוד, מסחריות קלות, וואנים ואחרים.
כלומר, כל רכב שיימסר לקונים, אין לנכות מס התשומות בשל הרכישה, אלא במקרים החריגים המפורטים בתקנה 14 (ב) לתקנות.
- אולי יעניין אותך גם...
מדריך לעוסק החדש – מע"מ (מס ערך מוסף)
במדריך זה מובא מידע ראשוני וכללי בלבד ליחיד, לשותפות או לחברה, שעומדים לבצע פעילות עסקית, כגון: מכירת נכס, טובין או מקרקעין, או מתן שירות –
חריגים לאיסור ניכוי מס תשומות
תקנה 14 (ב)(2) לתקנות קובעת חריגים לאיסור ניכוי מס תשומות, ומפרטת מקרים בהם מותר ניכוי מס התשומות בשל הרכישה:
רכישת רכב בידי עוסקים שעסקם במכירת רכבים – (תקנה 14(ב(2)(א))
בידי עוסק אחר אם הרכב משמש אך ורק לאחד מאלה – (תקנה 14(ב)(2)(ב)):
- לימודי נהיגה בבית ספר לנהיגה.
- השכרת רכב בידי מי שהעסק שלהם הוא השכרת רכב.
- הסעת נוסעים במהלך העסק, בידי מי שהעסק שלהם הוא הסעת נוסעים.
- סיורים וטיולי שטח בידי מי שהעסק שלהם הוא ארגון סיורים.
- ג'יפ המועסק דרך קבע בתנאי שדה או בחצרי מפעל.
נסיעה ברכב פרטי – ג'יפ
בנוסח הקודם כאשר נעשתה נסיעה ברכב פרטי מסוג ג'יפ מהבית לשדה וחזרה, נאמר, כי הרכב נחשב כאילו "הועסק בקביעות בתנאי שדה". המשמעות היא, כי כביכול מס תשומות הקשור לנסיעות מהבית לשדה ובחזרה באמצעות הג'יפ, מותר בניכוי.
לעניין זה חשוב להבהיר:
- תקנה 1(1)(ב) לתקנות מס ערך מוסף התשל"ו- 1976, הקובעת אימתי יראו כשימוש לצורך עצמי גם שימוש לצרכי העסק ברכב פרטי, מחריגה מהגדרת רכב פרטי רכב מסוג ג'יפ המועסק דרך קבע בתנאי שדה או בחצרי העסק או המפעל.
- יובהר כי אין לראות באמצעות ג'יפ, מהבית לשדה וחזרה כאילו "מועסק בתמידות בתנאי שדה" כמשמעות הביטוי בתקנה.
- ככל ויהיה שימוש בג'יפ גם לצורכי נסיעה מהבית לשדה ובחזרה, אין לראות בו כ"מועסק בקביעות בתנאי שדה". הג'יפ ייחשב לרכב פרטי ומס התשומות בשל רכישתו יהיה אסור בניכוי.
עסקאות ליסינג
- יובהר, כי ככלל רכב שנרכש במסגרת עסקת ליסינג מימוני או תפעולי, מס התשומות הכלול בחשבונית המס שהוצאה לחוכר אסור בניכוי, אלא במקרים החריגים המנויים בתקנה 14(ב)(2) לתקנות.
- מכירת רכב (לאחר מימוש אפשרות הרכישה) על ידי החוכרים, הרשומים כעוסקים, שניכו את מס התשומות הכלול בחשבוניות המס שהוצאו להם על ידי חברת הליסינג עבור התשלומים החודשיים – תחויב במס בהתאם להוראות סעיף 31(4) לחוק מס ערך מוסף.
לתשומת ליבכם: מס התשומות שהוטל על עוסקים עבור הוצאות שוטפות הקשורות לשימוש ברכב הפרטי או המסחרי, יהיה מותר בניכוי כבהתאם להוראות – תקנה 18 לתקנות בשיעור יחסי, שהוא כיחס השימוש העסקי לכלל השימוש.
רכב בשימוש שלא לצורכי עסק
רכב שהיה בשימוש שלא לצורכי עסק – שימוש בלתי מסוים, ינהגו בו לפי הכללים הבאים:
- קבעו המנהלים את השימוש היחסי שלא לצורכי עסק – קביעתם תיחשב כשומה וינהגו על פיה כל עוד לא נקבע אחרת.
- לא קבעו המנהלים את החלק היחסי, ועיקר השימוש בנכס או השירות הוא לצורכי עסק, יכולים העוסקים לנכות שני שלישים ממס התשומות.
- לא קבעו המנהלים את החלק היחסי, ועיקר השימוש בנכס או בשירות הוא שלא לצורכי עסק, יכולים העוסקים לנכות רבע ממס התשומות.
ניכוי מס תשומות עבור רכישה או יבוא של אופנוע
- קטנועים ואופנועים אינם נחשבים כ"רכב פרטי", כמצוין בתקנה 1 ולכן לא יחול עבורם מה שצוין בפרקים למעלה (מי זכאי לניכוי מס תשומות, איסור ניכוי מס תשומות, עסקאות ליסינג).
- יחד עם זאת, בהתחשב באופי השימוש המעורב באופנועים וקטנועים, יש להחיל עבור רכישתם (כולל יבואם או השכרתם) את הוראות תקנה 18, כפי שצוין בפרק "עסקאות ליסינג".
- שימוש באופנוע שאינו ניתן לשיוך מסוים, יזכה את העוסקים בניכוי מס באופן יחסי. כשעיקר השימוש הוא לצורכי העסק (למשל שליחויות או פעולות אחרות), יתאפשר ניכוי 2/3 ממס התשומות.ביתר המקרים יתאפשר ניכוי של 25% ממס התשומות.
- במקביל, מכירת האופנוע בעתיד על ידי העוסקים, תחויב במס באופן יחסי למס התשומות שנוכה, כאמור בסעיף 31 (4) לחוק.
השכרת רכב פרטי
הגדרת "מכר" שבסעיף 1 לחוק, כוללת בין היתר, גם השכרה. לכן כל האמור לעיל, יחול גם על עוסקים השוכרים רכב פרטי.
- מקור המאמר: אתררשות המיסים
- עוד מדריכים...
- הבחירות לרשויות המקומיות ולמועצות האזוריות - מדריך
- 2024 - מדריך מיצוי זכויות לתחילת השנה האזרחית
- מדריך לקבלת הבטחת הכנסה
- דע זכויותיך וחובותיך במס הכנסה - נכון למרץ 2023
- מדריך הוראות ניכוי מס תשומות, עבור רכב ואופנוע (רכישה או יבוא)
- מדריך לעוסק החדש - מע"מ (מס ערך מוסף)
- הכשרת בודקי שכר מוסמכים – ריכוז מידע ללומדים
- קידום שכר שווה לנשים וגברים במקום העבודה – מדריך למעסיק/ה
- המדריך לזכויות עובדים – לא מה שחשבת
- הכל על גיוס עובדים למעסיקים/ות ומנהלי/ות משאבי אנוש
יום הבחירות הכלליות לרשויות המקומיות ולמועצות האזוריות (נדחה ל-27.02.2024) נקבע כיום שבתון בתחומן של...
מדריך זה מרכז מספר פעולות שכדאי לבצע בשלושת החודשים הראשונים של כל שנה אזרחית, כדי ליהנות מהטבות, פטורים...
גמלת הבטחת הכנסה היא תשלום של המוסד לביטוח לאומי, הניתן לתושב ישראל שאין באפשרותו להבטיח לעצמו הכנסה...
מדריך זה מרכז את "דע זכויותיך וחובותיך במס הכנסה" לשנים 2020-2022 דע זכויותיך וחובותיך –...
מדריך זה נועד לספק לכם מידע על ניכוי מס תשומות. בין השאר, תוכלו להבין מי זכאי לניכוי, מתי חל איסור על...
במדריך זה מובא מידע ראשוני וכללי בלבד ליחיד, לשותפות או לחברה, שעומדים לבצע פעילות עסקית, כגון: מכירת...
תוכן עניינים במדריך זה מרוכזים כלל השלבים ללומדים לתפקיד בודק/ת שכר מוסמך/ת תפקידו של בודק שכר מוסמך תפקידו...
המדריך שלפניך יכול לסייע לך, המעסיק/ה, לבדוק האם קיימים פערי שכר בארגונך ואם נמצאו כאלה – לתכנן וליישם...
זכויות עובדים כמעסיקים יש לתת את הדעת על זכויותיהם של עובדים לא רק כדי להימנע מתביעות וסכסוכי עבדה אלא...
בחוברת זו מפורטים חמישה שלבים עיקריים, בדרך לפיתוח גיוס רב גוני, במטרה לסייע למעסיקים/ות ומנהלי/ות משאבי...
